Wynagrodzenie małżonka i dzieci w kosztach uzyskania przychodów — zmiany od 2019 roku

Od 2019 roku przedsiębiorcy prowadzący działalność gospodarczą w Polsce uzyskali możliwość zaliczania wynagrodzeń swoich małżonków i małoletnich dzieci do kosztów uzyskania przychodów (KUP). Jest to szczególnie ważna zmiana, która ułatwia prowadzenie firm rodzinnych, likwidując wcześniejsze ograniczenia podatkowe. W tym artykule wyjaśniamy, jakie warunki należy spełnić, aby wynagrodzenie członków rodziny mogło być uznane za koszt uzyskania przychodu, oraz jakie przepisy regulują tę kwestię.

Zmiana przepisów od 2019 roku

Do stycznia 2019 roku wynagrodzenia małżonków i dzieci podatnika nie mogły być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów firmy, co rodziło pewne ograniczenia dla przedsiębiorstw rodzinnych. Jednak nowelizacja przepisów, która weszła w życie na początku 2019 roku, zmieniła tę sytuację. Przedsiębiorca może teraz wliczać do kosztów wynagrodzenie wypłacone małżonkowi oraz małoletnim dzieciom, o ile wynagrodzenie to jest należne z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 2, 8 i 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dotyczy to m.in. wynagrodzeń ze stosunku pracy, umów zlecenia, umów o dzieło, kontraktów menedżerskich oraz praktyk absolwenckich.

Jakie wynagrodzenia można wliczyć do kosztów?

Zaliczenie wynagrodzenia małżonka lub małoletnich dzieci do kosztów uzyskania przychodów jest możliwe, o ile wynagrodzenie to dotyczy:

• Stosunku pracy (np. umowy o pracę),
• Osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej czy naukowej,
• Usług świadczonych na podstawie umów cywilnoprawnych, takich jak umowy zlecenia lub umowy o dzieło,
• Umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich,
• Praktyk absolwenckich, o których mowa w ustawie z 17 lipca 2009 r.

Wartość pracy własnej — wyjątek

Pomimo powyższych ułatwień, w dalszym ciągu nie można uznać za koszt uzyskania przychodu wartości pracy własnej podatnika. Oznacza to, że jeżeli przedsiębiorca sam wykonuje pracę na rzecz swojej działalności, nie może zaliczyć jej wartości do kosztów uzyskania przychodu. Podobnie sytuacja wygląda w przypadku wspólników spółek osobowych – wartość ich pracy również nie może stanowić kosztu.

Składki na ubezpieczenie społeczne

W przypadku zatrudnienia członków rodziny, kosztem uzyskania przychodów mogą być również opłacone za nich składki na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, wypadkowe) oraz składki na Fundusz Pracy, Solidarnościowy Fundusz Wsparcia Osób Niepełnosprawnych i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych – w części, która obciąża pracodawcę.

Aby wynagrodzenie mogło zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, musi zostać rzeczywiście wypłacone. Przepisy jasno wskazują, że niewypłacone lub niepostawione do dyspozycji wynagrodzenie, świadczenia czy inne należności nie mogą być uznane za koszt uzyskania przychodów.

Zmiany, które weszły w życie w 2019 roku, ułatwiły przedsiębiorcom prowadzenie działalności, zwłaszcza w firmach rodzinnych. Zaliczenie wynagrodzeń małżonka i dzieci do kosztów uzyskania przychodów pozwala na zmniejszenie obciążeń podatkowych, co może być istotną korzyścią. Warto jednak pamiętać o spełnieniu określonych warunków formalnych, takich jak rzeczywista wypłata wynagrodzeń oraz odpowiednie umowy.

Źródła:

• Art. 23 ust. 1 pkt 10 ustawy o PIT​
• Ustawa z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich.